何謂內(nèi)部審計(jì)？中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其有清楚的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。從其定義不難了解，內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)“獨(dú)立”的活動(dòng)，來(lái)協(xié)助企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)和增加價(jià)值。

那么，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是如何發(fā)展？其獨(dú)立性又是如何呢？隨著中國(guó)內(nèi)部審計(jì)歷史的演進(jìn)，我們將與您分享中國(guó)內(nèi)部審計(jì)浮浮沉沉的發(fā)展過(guò)程，并通過(guò)“獨(dú)立性”這一窗口，透視中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的昨天、今天和明天。

一、追溯內(nèi)審發(fā)展歷程

國(guó)家審計(jì)階段（1983年以前）從新中國(guó)成立至1983年8月的34年間，我國(guó)一直沒(méi)有獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，因此國(guó)家財(cái)政收支的監(jiān)督工作，主要由財(cái)政部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在這樣的背景下，內(nèi)部審計(jì)職能是透過(guò)國(guó)家的監(jiān)察機(jī)制得以實(shí)施；此外，當(dāng)時(shí)的國(guó)營(yíng)企業(yè)也幾乎沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置。換言之，在1983年之前，不論在政府機(jī)構(gòu)或國(guó)營(yíng)企業(yè)，皆沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)職能可發(fā)揮的舞臺(tái)，因此，對(duì)此年代的內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”就無(wú)從也無(wú)需著墨了。

內(nèi)審建立階段（1983年-1994年）1983年9月，審計(jì)署成立后，國(guó)家即針對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)和行政事業(yè)單位制定了一系列的法規(guī)，基本確立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度。至此，內(nèi)部審計(jì)得以“名正言順”的發(fā)展。與此同時(shí)，與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)也在我國(guó)萌芽，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)的成立是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要里程碑之一。同年12月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），成為其國(guó)家分會(huì)員。在這一階段，內(nèi)部審計(jì)功能雖然已在我國(guó)建立并逐漸發(fā)展，但尚沒(méi)有相應(yīng)法律來(lái)確立其地位。就企業(yè)而言，大多數(shù)的精力還是致力于業(yè)務(wù)的開(kāi)拓和發(fā)展，所以，有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)仍依附于財(cái)務(wù)部門(mén)之下，或直接由財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行此職能，甚至許多企業(yè)根本沒(méi)有內(nèi)審功能的設(shè)置，因而，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍十分薄弱。

內(nèi)審確立階段（1994年-2002年）直到1994年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的頒布，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律地位才得以確立。1995年7月，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)任務(wù)、工作程序以及職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定。緊接著，會(huì)計(jì)法、中國(guó)人民銀行法、上市公司章程指引、上市公司治理準(zhǔn)則、信托投資公司管理辦法、國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)條例以及企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例等相關(guān)法律法規(guī)也都對(duì)“內(nèi)部審計(jì)工作”做了相應(yīng)的規(guī)定。至此，企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部審計(jì)的角色和職能，基于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能不再依附于財(cái)務(wù)部門(mén)，也不再由其代為行使。

后安然時(shí)期（2003年至今）隨著美國(guó)安然公司、世界通訊公司財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，美國(guó)和其他相關(guān)地區(qū)的投資人信心受到重挫。美國(guó)于2002年7月30日出臺(tái)了由美國(guó)總統(tǒng)簽署的《薩班斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes- Oxley Act），它強(qiáng)調(diào)公司治理對(duì)企業(yè)的重要性，其中包含對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置和其他相關(guān)的要求，也再次喚醒企業(yè)、投資大眾和企業(yè)相關(guān)利益團(tuán)體等對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的重視以及對(duì)其定位的深思。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)也直接或間接地受其影響，開(kāi)始快速發(fā)展。截至2005年底，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等皆有所指導(dǎo)，也為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開(kāi)展提供了一套完整、科學(xué)、權(quán)威的準(zhǔn)則。大多數(shù)企業(yè)也認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。另?yè)?jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2006年，中國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)職能的已達(dá)7.3萬(wàn)多個(gè)，而內(nèi)部審計(jì)人員的人數(shù)更高達(dá)20多萬(wàn)人，此外，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也不斷被相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)所重視。

2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了被稱(chēng)為中國(guó)的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。此規(guī)范的頒布，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的另一個(gè)重要里程碑，至此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，已被視為建立企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的必要評(píng)估條件之一。

二、展望未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)美國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已逐漸從專(zhuān)注于“薩班斯法案”的合規(guī)工作，回歸到傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作之際，展望我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)，會(huì)呈現(xiàn)怎樣的趨勢(shì)呢？

著重成本與經(jīng)濟(jì)效益平衡以及風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)控制成本也逐步增加，然而企業(yè)的資源是有限的，如何以最低或合理的成本有效地管理風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要課題，同時(shí)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力和專(zhuān)業(yè)技能的一大挑戰(zhàn)。此外，如何執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？多久執(zhí)行一次？如何確認(rèn)企業(yè)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)都已被關(guān)注？風(fēng)險(xiǎn)容忍度是否合理？如何確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)正是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵所在？所辨識(shí)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該以怎樣的方式處理（如消除、轉(zhuǎn)嫁、降低或者直接承受），才能協(xié)助企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)？一連串讓人應(yīng)接不暇的問(wèn)題，卻是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作中所必須面對(duì)的，并且必須以實(shí)實(shí)在在和穩(wěn)扎穩(wěn)打的態(tài)度來(lái)謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)。國(guó)外審計(jì)實(shí)踐清楚說(shuō)明，風(fēng)險(xiǎn)治理已經(jīng)越來(lái)越多地納入到內(nèi)部審計(jì)的工作范圍內(nèi)；而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義也進(jìn)一步明確了此項(xiàng)內(nèi)容。

更為獨(dú)立且多向發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)方式。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1990年對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中明確內(nèi)部審計(jì)通過(guò)向機(jī)構(gòu)成員“提供分析、評(píng)估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動(dòng)的信息”以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)方式也僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定；也就是說(shuō)，任何從業(yè)方式，只要符合這兩個(gè)要求，內(nèi)部審計(jì)人員均可采取，以方便其將最新的技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中，以便更為有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。所以，內(nèi)部審計(jì)將由原來(lái)的事后檢查、比對(duì)、評(píng)價(jià)等職能，轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃_(dá)成企業(yè)目標(biāo)自上而下地評(píng)估企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)流程出發(fā)，來(lái)辨識(shí)、管理、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，以及提供企業(yè)所需要的咨詢的職能，因而，內(nèi)部審計(jì)的范圍變得更加寬廣。

內(nèi)部審計(jì)功能的成員背景向多元化發(fā)展。 面對(duì)企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資大眾、企業(yè)管理層以及相關(guān)利益團(tuán)體等對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期許，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要協(xié)助企業(yè)在目標(biāo)達(dá)成和風(fēng)險(xiǎn)管理之間取得平衡，還要適當(dāng)?shù)爻蔀镃EO和CFO的戰(zhàn)略伙伴，為審計(jì)工作之目的整合協(xié)調(diào)各部門(mén)的意見(jiàn)，全面了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)流程，并熟練運(yùn)用最新技術(shù)執(zhí)行審計(jì)工作。眾多的期望和要求，都促使內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要強(qiáng)化審計(jì)知識(shí)和技能，同時(shí)還要多多涉獵和學(xué)習(xí)諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)治理、專(zhuān)案管理以及工程技術(shù)等多方面的知識(shí)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)將出現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，更多不同背景、學(xué)有專(zhuān)精的人員，例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、企業(yè)治理人員或者風(fēng)險(xiǎn)治理專(zhuān)家等將緊密協(xié)作，共同為企業(yè)提供更為全面的內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)。

分包或外包方式成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)功能的重要選擇。 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的重要性，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才對(duì)廣大的需求市場(chǎng)而言可謂供不應(yīng)求；此外，有些規(guī)模較小的企業(yè)尚無(wú)成立內(nèi)部審計(jì)職能的能力或資源；或者即便有，但也不足以滿足眼前的需要；或者是培訓(xùn)的速度跟不上企業(yè)快速成長(zhǎng)的速度。

不論出于什么原因，邀請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，已經(jīng)成為許多企業(yè)在建制、完善或執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)功能時(shí)的最佳選擇方案。其優(yōu)勢(shì)在于：（一）外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員，能有效地運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)來(lái)執(zhí)行所委托的內(nèi)部審計(jì)工作，以節(jié)省企業(yè)的成本；（二）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員或其他部門(mén)人員可以在與外部專(zhuān)業(yè)人員共同合作、完成項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，學(xué)習(xí)到實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)施項(xiàng)目所需要的知識(shí)和技能，從而實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的轉(zhuǎn)移；（三）由外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，其獨(dú)立性可以得到合理的確保；（四）將維持內(nèi)部審計(jì)功能的固定成本，轉(zhuǎn)化為可靈活運(yùn)用和可控的變動(dòng)成本。

“乘風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)”！為了維護(hù)資本市場(chǎng)的有效性，穩(wěn)定投資者的信心，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)緊跟中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，從無(wú)到有、從簡(jiǎn)單到深化，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已逐漸同國(guó)際接軌。相信隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的全面實(shí)施，企業(yè)相關(guān)利益團(tuán)體對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求和重視程度將不斷提高，公司治理結(jié)構(gòu)將不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將不斷加強(qiáng)，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也將會(huì)迎來(lái)一個(gè)更美好的明天。（作者為甫瀚大中華區(qū)內(nèi)審業(yè)務(wù)主管）